淺談稅務(wù)稽查執(zhí)法中的風險及防范調(diào)研報告

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淺談稅務(wù)稽查執(zhí)法中的風險及防范調(diào)研報告范文

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和稅收征管體制改革的不斷深化，稅務(wù)稽查作為稅收征管流程的最后一個關(guān)口，其地位和作用顯得越來越重要。一方面，稅務(wù)稽查在維護稅收經(jīng)濟秩序，打擊涉稅犯罪等方面起到了積極作用。另一方面，稽查工作處于偷騙稅與反偷騙稅斗爭的第一線，如何在具體工作實踐中加強制度約束，合理防范稅收執(zhí)法風險，也顯得越發(fā)突出。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的主要表現(xiàn)形式

檢查環(huán)節(jié)：對納稅人進行稅務(wù)稽查中，其風險點主要表現(xiàn)在：不按規(guī)定向當事人或有關(guān)人員出示檢查證及檢查通知書；違反規(guī)定單人進行現(xiàn)場檢查；檢查人員與當事人有直接利害關(guān)系，但不按規(guī)定回避；拒絕聽取當事人陳述、申辯或不采納當事人提出成立的事實、理由和證據(jù)；利用現(xiàn)場檢查項目之便牟取單位和個人私利；參加被檢查單位安排的宴請、旅游、高消費娛樂等活動；接受被檢查單位和相關(guān)人員贈送的紀念品、禮品、禮金、有價證券等；為自身利益進行相關(guān)的證據(jù)取舍或取證手續(xù)不到位；不按規(guī)定制作檢查、詢問筆錄；向無關(guān)人員泄露現(xiàn)場檢查相關(guān)信息和被檢查單位的商業(yè)秘密等。

處罰環(huán)節(jié)：對被檢查單位違法違規(guī)行為進行行政處罰是稅收執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，其風險點主要表現(xiàn)在：實施行政處罰不以法律、行政法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)或?qū)⒁?guī)章以下的規(guī)范性文件作為行政處罰依據(jù)；不遵循依法、公正、公開原則或不遵守法定程序?qū)嵤┬姓幜P；處罰違法違規(guī)事實不清、證據(jù)不確鑿充分和定性不準確；濫設(shè)處罰種類和超出規(guī)定的處罰幅度；濫用從重、從輕和減輕及免予處罰的條款；違反規(guī)定委托處罰或?qū)?yīng)當予以制止和處罰的違法違規(guī)行為不予制止、處罰；利用處罰之便牟取單位和個人私利；未履行處罰告知義務(wù)或不按規(guī)定程序舉行聽證；對較重大的違法違規(guī)行為不按規(guī)定集體討論決定；重大違法違規(guī)行為不經(jīng)報批程序直接處罰；不按規(guī)定制作、送達《行政處罰意見告知書》、《行政處罰決定書》或不將其報單位負責人批準擅自向當事人發(fā)出；適用簡易程序不當或?qū)?gòu)成犯罪的案件不移送司法機關(guān)等。

執(zhí)行環(huán)節(jié)：執(zhí)行《行政處罰決定》是稅收執(zhí)法的最后一道關(guān)口，其風險點主要表現(xiàn)在：實施行政處罰時不責令當事人改正或限期改正違法違規(guī)行為；不按規(guī)定處理沒收違法所得或自行收繳罰沒款；對違法違規(guī)行為處罰決定執(zhí)行后不按規(guī)定將所有材料歸檔保管，造成相關(guān)事實、證據(jù)等重要資料遺失等。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因

稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的產(chǎn)生，究其原因，可歸結(jié)為主觀原因和客觀原因兩個方面。

從主觀方面講，其原因主要有四種類型：一是濫用權(quán)力型。稽查人員在行使檢查權(quán)時，明知不符合執(zhí)法規(guī)范及其造成的嚴重后果，但沒有審慎使用其權(quán)力，從而導致執(zhí)法風險。譬如，《行政處罰法》第二十七條規(guī)定，當事人有主動消除或者減輕違法行為危害后果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)以及其他依法從輕或者減輕行政處罰的情形之一的，應(yīng)依法從輕或減輕行政處罰。但稽查人員不分青紅皂白，一意孤行，濫用從重處罰條款，導致被執(zhí)行機構(gòu)提起訴訟。二是放棄權(quán)力型。稽查人員在非現(xiàn)場檢查過程中，明知、發(fā)現(xiàn)被檢查機構(gòu)有問題或有違法違規(guī)行為，但不查處或不認真查處或不進行檢查提示，沒有依法使用其權(quán)力，這種不作為行為直接導致執(zhí)法風險發(fā)生。三是誤用權(quán)力型。稽查人員在行使檢查權(quán)時，由于對執(zhí)法規(guī)范>;;;文秘站: ; 不甚了了，沒有正確使用其權(quán)力而導致的執(zhí)法風險。如誤用處罰條款，不符合從輕或減輕條件而給予從輕或減輕處罰，甚至于免予處罰。四是私欲膨脹型。個別稽查人員為了個人利益，在現(xiàn)場檢查和行政處罰過程中，不顧法紀，不公平、公正執(zhí)法，不潔身自好，甚至出現(xiàn)吃、拿、卡、要、報現(xiàn)象，從而產(chǎn)生執(zhí)法風險。>;;

就客觀方面而言，一是由于經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍日趨復雜，偷漏稅行為更加隱蔽和多樣，稽查人員不能適應(yīng)其新變化和發(fā)現(xiàn)新問題，從而導致稽查執(zhí)法風險；二是檢查技術(shù)、處罰手段和強有力的強制性規(guī)范缺乏，且存在有關(guān)法律法規(guī)不適用和法規(guī)制度不健全等問題，給稽查執(zhí)法工作帶來一定的政策性風險；三是稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平參差不齊，部分稽查人員未經(jīng)過正規(guī)和系統(tǒng)的培訓，對稅收政策法規(guī)和企業(yè)的經(jīng)營狀況掌握甚少，從而存在潛在的執(zhí)法風險；四是監(jiān)督機制不健全。目前，稽查部門內(nèi)部雖然實行了“選案、檢查、審理、執(zhí)行”工作四分離，但大都流于形式，缺乏具有威懾力的事后執(zhí)法檢查監(jiān)督機制，稽查執(zhí)法風險不能得到及時、有效控制。

三、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的思路

1、著力構(gòu)建教育培訓機制。稅務(wù)稽查工作中風險的客觀存在性決定了必須加強對稽查人員的教育和培訓。通過教育、培訓等手段，實現(xiàn)防范執(zhí)法風險、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率和維護稅收秩序這四大目標。

一是加強思想道德教育。通過思想道德教育，幫助稽查人員形成規(guī)范執(zhí)法的自律意識，樹立行使執(zhí)法權(quán)利的使命感和神圣感。通過思想道德教育，逐步讓廉潔奉公、堅持原則、敢于碰硬、嚴肅執(zhí)法成為稅務(wù)稽查人員自覺的行動準則，自覺防范執(zhí)法風險。

二是強化業(yè)務(wù)培訓。由于稅務(wù)稽查工作的特殊性，稅務(wù)稽查人員不僅需要較為全面的稅收法律、會計等相關(guān)知識，還需要對涉稅違法違規(guī)行為有很強的敏感性。因此，對稽查人員培訓應(yīng)堅持多樣化和長期性，確保人員素質(zhì)的不斷提高。

2、構(gòu)建激勵機制。激發(fā)稽查人員主動挖掘自身潛能，自我歷煉成才。激勵機制包括政治激勵，即引導激發(fā)稽查人員積極參加組織活動，增強主人翁意識和歸屬感、

責任感和使命感。經(jīng)濟激勵，即通過績效考核、業(yè)務(wù)定級，克服干與不干一個樣現(xiàn)象。職業(yè)生涯激勵，包括提供培訓進修機會，暢通職務(wù)晉升渠道，加大崗位交流力度，激勵稽查人員努力挖掘潛力，不斷發(fā)展自我，最大限度地實現(xiàn)自身價值，滿足自身發(fā)展需要。

3、規(guī)范制度建設(shè)。制定相應(yīng)的法規(guī)或制度是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的關(guān)鍵，它能促使每個稽查人員自覺依法履行職責。同時，一個好的制度不僅能夠使各項工作有章可循，降低工作成本，更能夠激發(fā)人們的自覺意識。在現(xiàn)有的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的基礎(chǔ)上，進一步做好稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)，積極適應(yīng)形勢的變化，確保稅務(wù)稽查執(zhí)法的每一個環(huán)節(jié)都有章可循，有規(guī)可依，盡量避免執(zhí)法風險的發(fā)生。

4、完善監(jiān)督機制。通過加強監(jiān)督機制的建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中的偏差和風險，并有針對性地采取規(guī)范措施。因此，一是進一步完善內(nèi)部“四分離”。使四環(huán)節(jié)在相互監(jiān)督制約的前提下，提高稽查案件在四環(huán)節(jié)中的運轉(zhuǎn)效率，最終建立職責明確、相互制約、銜接緊密、運轉(zhuǎn)高效的稽查業(yè)務(wù)系統(tǒng)。二是進一步強化內(nèi)部監(jiān)督。一方面加大上級對下級的案件復查工作力度，把復查工作作為完善內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制度的一項經(jīng)常性工作來抓；另一方面加強稅務(wù)監(jiān)察部門對稽查執(zhí)法行為的監(jiān)督，通過加強對稽查執(zhí)法的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，逐步確立“預防為主，追究為輔”的執(zhí)法檢查方針。三是進一步加強外部監(jiān)督。嚴格執(zhí)行信息公開制度，實行案件公告，增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，接受社會監(jiān)督；同時通過與地方紀檢、監(jiān)察部門等建立協(xié)作機制，與內(nèi)部各執(zhí)法部門建立健全信息共享機制，捕捉信息，主動監(jiān)督，避免有違法違規(guī)行為不查或查得不深不透的情況發(fā)生，提升監(jiān)督的層次和水平，有效防范稽查執(zhí)法風險。

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